Что такое банковский аудит?
Банковский аудит представляет собой проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности банка. Основная цель банковского аудита состоит в получении заключения о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторское заключение публикуется вместе с годовым отчетом, официальным балансом, счетом прибылей и убытков. Практически во всех странах банки подвергаются проверке независимыми аудиторами. Эта проверка включает в себя, как правило, два вида проверки:
- проверяется правильное составление отчетов в соответствии с национальными законами, нормативными актами и положениями
- осуществляется более тщательная ревизия и анализ коммерческих и индивидуальных сделок с целью обеспечения того, чтобы финансовые отчеты отражали реальное и текущее состояние дел банка и результаты его операций
Цель аудиторской проверки банка состоит не в предупреждении финансового банкротства, а прежде всего в оценке финансовых отчетов. При выполнении своих функций независимые аудиторы банка должны учитывать факторы, связанные с рисками, затрагивающими банковский сектор, а также некоторые особенности деятельности банков, как:
- осуществление банками значительных забалансовых операций, которые могут не отражаться в виде бухгалтерских проводок и не приводить к «аудиторскому следу»
- регламентация деятельности банков государственными органами и нормативными требованиями (документами), которые во многих случаях влияют на практику бухгалтерского учета и аудиторского контроля
- уязвимость банков для злоупотреблений в форме сделок с ассоциированными (взаимосвязанными) сторонами при проведении операций в силу наличия беспрепятственного доступа к наличности и больших объемов средств, обращающихся в банковских операциях. Коммерческие банки довольно часто работают с многими ассоциированными сторонами, в частности при проведении международных операций
При аудиторской проверке аудитор должен учитывать, что:
- банки хранят большие объемы денежных средств и других высоколиквидных инструментов, физическая безопасность которых должна обеспечиваться надлежащим образом (хранение и передача денег). Это делает банки уязвимыми к таким явлениям, как присвоение денежных средств и мошенничество. Поэтому банки должны применять и обеспечивать соблюдение жестких систем внутреннего контроля и операционных процедур
- банки участвуют в значительном объеме самых разнообразных операций (сделок) как по количеству, так и по стоимости. Для этого требуются сложные системы ведения учета и внутреннего контроля, а также широкое использование компьютерных систем для обработки информации
- аудиторы должны уделять особое внимание тому, что финансовые активы могут быть «ослабленными»
- банки, как правило, имеют широкую географическую сеть. Это ведет к значительной децентрализации полномочий и учетно- контрольных функций, что затрудняет задачу обеспечения единообразия при соблюдении организационных принципов и методов операционного контроля
Аудиторы банков сталкиваются со значительными аудиторскими рисками, к которым относятся:
- внутренние риски, связанные с тем, что они имеют дело с неоднородной деловой средой, характеризующейся сильной конкуренцией, постоянной разработкой новых банковских продуктов и повышением уровня рисков
- риски контроля, обусловленные тем, что существующие в банках механизмы внутреннего надзора и защиты банковской информации усложняют аудиторскую проверку. Расширение компьютеризации банковских операций позволяет работать в реальном масштабе времени, что, с одной стороны, значительно расширяет возможности для осуществления контроля, а, с другой, — привносит дополнительные риски, связанные с возможностью возникновения неисправностей в компьютерной технике или компьютерным мошенничеством
- риски выявления ошибок, когда сложный характер банковской деятельности, а также постоянная разработка новых банковских продуктов предъявляют новые требования к профессиональным знания аудиторов (пониманию банковского дела и связанных с ним рисков). При исполнении своих обязанностей аудиторы могут столкнуться с проблемами недостаточной профессиональной подготовки
Характерно, что в последние годы наблюдается быстрое увеличение аудиторских рисков и ответственности банковских аудиторов. Это происходит в гораздо больших масштабах по сравнению с рисками и ответственностью аудиторов в других секторах экономики.
Аудиторские проверки совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой, могут проводиться по заданию центрального банка, существует международный аудит. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка. Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций и бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, проверку документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.
В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность банковских котировок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления (например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные и гарантийные операции). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются (документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда). Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки документов.
Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, даты операций. Особенно тщательно изучаются расходные кассовые документы.
Фактическая проверка производится с целью установления реальности совершения операций. Эта проверка осуществляется по документам, бухгалтерскому учету банка, его клиентов и пайщиков, в финансовых органах.
Обязательным для проверки всех операций являются подсчет оборотов аналитических счетов и сверка их с данными синтетического учета. В ходе взаимной проверки аналитического и синтетического учета уточняется правильность открытия счетов и соответствие их остатков учету у клиентов и банков-корреспондентов. Проверяется наличие фиктивных счетов. Для этого сличают данные каждого лицевого счета с карточками образцов подписей и оттиска печати, а также с книгой регистрации открытых счетов. Тщательно проверяется аналитический учет ссудных операций. Для выявления возможных фиктивных ссудных счетов остатки лицевых счетов по срочным и просроченным ссудам сличают с данными балансов предприятий, со срочными обязательствами по внебалансовому учету с данными подтверждений клиентуры.
В ходе аудиторских проверок сопоставляются бухгалтерские записи с документами и устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете. Для выявления нарушений и злоупотреблений записи в бухгалтерском учете и документах по одним операциям сверяются с записями и документами по связанным с ними другим операциям. Например, реализация ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть отражена по внебалансовому учету как расход бланков ценных бумаг. Реализация ценных бумаг показывается и по балансовым счетам как поступление наличных денег в кассу либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях. Стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги, должен соответствовать по сумме приходный кассовый ордер.
Аудиторская проверка результатов деятельности коммерческих банков базируется на исследовании правильности отражения доходов и расходов в аналитическом и синтетическом учете. Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли (дохода) определяется центральным банком.
Проверка достоверности бухгалтерского учета и составления отчетности независимыми аудиторскими фирмами способствует правильности подсчета прибыли и распределения дивидендов, в чем заинтересованы и пайщики, и кредиторы, вкладывающие свои деньги и другое имущество в акционерные коммерческие банки. Банки должны стремиться к публичности своей отчетности для привлечения инвесторов и кредиторов, информирования потенциальных клиентов о своей финансовой устойчивости и надежности.
История аудита показывает, что его развитие было обусловлено разделением интересов между администрацией акционерных предприятий и собственниками (инвесторами), а также следующими условиями, которые вызывают потребность в аудите:
- конфликт между составителем информации (администраторами) и пользователями (владельцы акций, кредиторы и другие третьи стороны) может привести к необъективной информации
- информация имеет большие экономические последствия при принятии основанных на ней решений
- для подготовки информации и ее проверки требуются глубокие специальные знания
- заинтересованные пользователи информации часто не получают доступа для непосредственной оценки качества информации
Аудит необходим для качественной профессиональной оценки экономической информации, облегчения принятия правильных хозяйственных и финансовых решений, избежания отрицательных экономических последствий, для укрепления авторитета организации, подвергшейся аудиту и т.д.
По своему содержанию аудит обычно подразделяется на аудит финансовых отчетов, аудит на соответствие требованиям, аудит хозяйственной деятельности.
Аудит финансовых отчетов заключается в проверке отчетов субъекта с целью дачи заключения о правильности их составления в соответствии с установленными критериями, общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми банками, отчеты которых проверяются. Результаты аудита финансовых отчетов рассылаются широкому кругу пользователей, владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и доводятся до населения. Аудит финансовых отчетов необходим также для функционирования фондовых бирж и состоит из трех этапов:
- этап планирования, служащий для ознакомления с хозяйственной деятельностью и структурой управления, которые дали те данные, на основании которых в конечном счете были составлены финансовые отчеты
- этап сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов
- этап сообщения о результатах аудита
Ответственность за составленные финансовые документы и отчеты несет администрация банка. Аудит финансовых отчетов включает:
- проверку путем анализа документов, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в финансовых отчетах
- оценку используемых методов бухгалтерского учета и подсчетов, сделанных администрацией
- оценку всей представленной финансовой отчетности
Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности банка в целях определения ее соответствия предписанным правилам или законам. Установленные критерии для аудита этого вида могут быть взяты из различных источников. Чаще всего аудит на соответствие требованиям проводится по критериям, основанным на государственных нормативных актах. В данном случае банки должны доказывать, что их деятельность отвечает государственным законам, постановлениям и нормативным актам центрального банка. Например, проверяется законность и своевременность формирования уставного фонда банка, правильность определения налогооблагаемой базы в банке и уплаты налогов в бюджет, анализируются заключенные кредитные договоры на предмет отражения в них мер, обеспечивающих своевременность и полноту возврата средств в погашение ссуды, соблюдение принципов коммерческого расчета, соизмерение доходов от размещения кредитных ресурсов с расходами.
Аудит хозяйственной деятельности заключается в анализе коммерческой деятельности банка, проводимом для определенных целей, и может охватывать весь банк или его подразделения. Аудит хозяйственной деятельности обычно проводится со следующими целями:
- оценить эффективность коммерческой деятельности банка
- выявить возможности улучшения коммерческой деятельности банка и на основе анализа аудитор обычно определяет возможности сокращения затрат, повышения экономической эффективности
- дать рекомендации для улучшения деятельности или по дальнейшим действиям. Рекомендации могут быть разными, в зависимости от характера проблемы и возможностей для улучшения
Аудиторские проверки могут осуществляться путем инспекции (проверяются записи, документы, материальные ценности), наблюдения (за выполнением другими лицами банковских операций и процедур — информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения), опроса (опрашиваются осведомленные лица внутри банка, за его пределами — устно или письменно), вычисления (арифметическая проверка бухгалтерских записей и проведение аудитором самостоятельных вычислений), аналитической проверки (изучение важнейших коэффициентов, статистических материалов, исследование неожиданных отклонений от стандарта).
Банковский аудит должен дополнять методы прямого государственного вмешательства в деятельность банковских учреждений, которые в ряде случае оказываются неэффективными. Тем самым будут устраняться часто возникающие тенденции к нарушению деятельности банков в рамках действующих нормативных актов и существующего законодательства.